“以前年度损益调整”是会计上的重要过程，用于修正财务报表中的错误或遗漏，确保准确性和可靠性。

“以前年度损益调整”科目主要适用于《企业会计准则》。具体来说，这一科目涉及的会计准则包括：

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》：这一准则详细规定了会计政策变更、会计估计变更以及前期差错更正的处理方法。对于重要的前期差错，企业应采用追溯重述法进行更正，这通常涉及到“以前年度损益调整”科目的使用。

《企业会计准则第18号——所得税》：涉及到会计政策变更和前期差错更正的所得税影响时，需要适用这一准则。

在执行《企业会计准则》的企业中，如果需要对以前年度的损益进行调整，就会使用到“以前年度损益调整”科目。而对于执行《小企业会计准则》的企业，通常不通过“以前年度损益调整”科目进行处理，而是采用未来适用法，将相关调整直接计入当期损益。

它涉及调整之前年度的损益表项目，如会计错误更正、会计政策变更、营业外收支调整、重组费用或资产减值确认及税务调整等。

一、什么是“以前年度损益调整”？

《企业会计准则》对于“以前年度损益调整”定义：是指企业对以前年度多计或少计的盈亏数额所进行的调整，以使其不至于影响到本年度利润总额。这个定义，我们可以提取2个关键词：以前年度的损益科目；不影响本年利润。而除了上述两个关键词，在实务中，我们还有第3个关键词：重大影响。

按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十二条规定：“企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。”

1、以前年度的损益类科目

就是以前年度的错账中，损益类科目记错（科目记错、金额记错），才会涉及到“以前年度损益调整”这个科目。

“损益类”科目，比如营业收入/营业成本 、营业外收入/营业外支出、三项费用、税金及附加、投资收益、资产减值损失等。

当然要注意了：如果错账不涉及到损益的，即便是跨年度的错账，也不需要使用“以前年度损益调整”科目来调账。

因此，对于错账是年度内的而没有跨年度的，或是跨年度的错账但不涉及到损益的，按照如下方式进行调整：

第一步，红字冲销原错账（金额与会计科目完全一致)；

第二步，再重新做一笔正确的账。

2、不影响本年利润

由于调整的是以前年度的损益，所以不会影响企业本年的利润，也就是不会体现在本期的《利润表》中，但是会体现在期初“未分配利润”科目上。

3、具有重大影响

根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定：重要且能够切实可行确定前期差错影响数的前期差错，进行调账。

也就是说如果往年发生的具有重大影响的差错那就要通过以前年度损益调整科目（不是本年发生的，本年的发生直接调账就可以了），如果往年发生的不具有重大影响的差错，可以直接计入当期损益。

二、“以前年度损益调整”怎么用？

如果涉及到以前年度损益类科目的，要换成“以前年度损益调整”科目。

举例：福宝公司在2024年审计时发现，2023年有一笔收入226万（含税26万）未确认，但相应的成本已经结转。

如果我们正常在2023年调账的话，针对该业务我们正常做账即可。

但是，由于未在2023年调账，而是在2024年调账，226万对于福宝公司来说有重大影响，所以需要通过“以前年度损益调整”科目调整；

把损益类科目统统换成“以前年度损益调整”就可以，不需要通过本年利润结转。

也就是说，我们在2024年调整的话，分录如下：

1）确认收入分录

借：应收账款226  

    贷：以前年度损益调整 200   

          应交税费-应交增值税26

2）缴纳企业所得税分录：

借：以前年度损益调整 50  

    贷：应交税费-应交所得税 50

正常来讲就做到这两步分录就可以了，剩余的结转损益，软件操作系统可以自动结转，将以前年度损益调整余额结转到未分配利润中去。

3）结转损益分录：

借：以前年度损益调整150万

    贷：利润分配-未分配利润150万

如果为借方余额，则做相反的会计分录。

以前年度损益调整科目在期末应无余额，所有调整均已转入“利润分配——未分配利润”科目。

三、需要特别明确的一点：

企业做账一定要弄清楚自己适用哪个会计准则，是《企业会计准则》，还是《小企业会计准则》？

如果企业适用《小企业会计准则》是没有“以前年度损益调整”科目的，调账采用未来适用法，直接计入当期损益就行。

按照《小企业会计准则》第八十八条的规定：

小企业会计准则对于错账的调整采用未来适用法，而且《小企业会计准则》的会计科目也没有“以前年度损益调整”。

举例：                         

以下是几个关于“以前年度损益调整”科目的具体例子：

例1：固定资产折旧费用的调整

某公司在2022年发现2021年少计了一笔固定资产折旧费用10万元。为了更正这一错误，公司需要在2022年的账务中进行调整。具体步骤如下：

借记“以前年度损益调整”10万元，贷记“累计折旧”10万元，以补记2021年少计的折旧费用。

由于该调整减少了2021年的利润，因此需要借记“利润分配—未分配利润”10万元，贷记“以前年度损益调整”10万元，将调整金额转入未分配利润。

例2：咨询服务费的调整

甲公司在2022年向乙公司购买一项咨询服务费56000元（含税），未收到发票，2022年甲公司账务处理如下：

借：管理费用－咨询费56000

贷：应付账款－应付暂估－乙公司56000

2023年2月甲公司向乙公司付款同时收到乙公司开来增值税专票金额50000元，税额6000元，甲公司账务处理如下：

冲减2022年确认费用

借：以前年度损益调整-56000

贷：应付账款－应付暂估－乙公司-56000

按发票金额确认

借：管理费用－咨询费50000

贷：银行存款50000

借：应交税费－应交增值税（进项税额）6000

贷：应付账款－应付暂估－乙公司6000

例3：捐赠设备的会计处理

某企业在2008年接受甲公司捐赠设备一台，该设备原账面价值为500万元，公允价值为600万，该企业按500万元增加固定资产，同时增加营业外收入500万元。企业所得税率为25%。更正分录如下：

补缴税金：

借：以前年度损益调整25万（600万-500万）*25%

贷：应交税费——应交所得税 25万

结转以前年度损益调整科目余额：

借：以前年度损益调整75万（100万营业外收入+25万税金）

贷：利润分配——未分配利润 75万

这些例子展示了“以前年度损益调整”科目在不同情况下的具体应用，包括固定资产折旧、费用确认以及捐赠收入的调整。通过这些调整，企业能够确保财务报表的准确性和合规性。

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